使企業(yè)規避不必要的財務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)利潤，增強企業(yè)市場(chǎng)競爭力，關(guān)鍵是要看企業(yè)財稅管控遵循的指導思想是什么。只有好的指導思想，才能使企業(yè)稅務(wù)管控取得好的效果。筆者認為，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管控時(shí)，必須遵循“三證統一”、“三流統一”和“三價(jià)統一”等三大原理，所謂“三證統一”是指法律憑證、會(huì )計憑證和稅務(wù)憑證相互統一；“三流統一”是指資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統一；“三價(jià)統一”是指合同價(jià)、發(fā)票上的金額（簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)票價(jià)）和結算價(jià)相互統一。
一、“三證統一”原理
所謂的“三證統一”是指法律憑證、會(huì )計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當中，法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會(huì )計憑證和稅務(wù)憑證無(wú)論多么準確和完美，也是有法律和稅收風(fēng)險的。
（一）法律憑證：在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用
法律憑證是用來(lái)明確和規范有關(guān)當事人權利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書(shū)面憑證或證據。主要體現為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書(shū)等法律文書(shū)和其他各種證書(shū)。如土地使用權證書(shū)、股權轉讓協(xié)議書(shū)、資產(chǎn)轉讓?zhuān)ㄊ召彛﹨f(xié)議、股權轉讓?zhuān)ㄊ召彛﹨f(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證,特別是經(jīng)濟合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用，即為了降低企業(yè)的稅收成本，有時(shí)是需要給當地稅務(wù)主管部門(mén)提供各種合同材料，有時(shí)必須通過(guò)合同的正確而巧妙的簽訂。
［案例分析1 ：某公司購買(mǎi)商鋪合同瑕疵多承擔稅費的分析］
（1）案情介紹
甲企業(yè)為銷(xiāo)售建材而購買(mǎi)了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)商承諾買(mǎi)商鋪送契稅和手續費。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續費均由開(kāi)發(fā)商承擔。按合同規定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬(wàn)元，印花稅0.45萬(wàn)元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機關(guān)罰款。請分析甲企業(yè)必須承擔稅費的原因。
（2）涉稅分析
稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執行的。在我國境內轉讓土地、房屋權屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉移甲企業(yè)的法律責任。因為開(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機關(guān)要找的是買(mǎi)房的甲企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時(shí)，不要以為對方包了稅款就同時(shí)也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買(mǎi)方甲企業(yè)進(jìn)行承擔。
（3）規避多承擔稅費的合同簽定技巧
要規避甲企業(yè)承擔開(kāi)發(fā)商沒(méi)有支付在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續費，必須在簽定經(jīng)濟合同時(shí)，拿著(zhù)該份經(jīng)濟買(mǎi)賣(mài)合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時(shí)要及時(shí)督促開(kāi)發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續費繳納完畢后，才付清鋪面的購買(mǎi)價(jià)款?；蛘咴诮?jīng)濟合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續費均由開(kāi)發(fā)商承擔，但是由甲企業(yè)代收代繳?！边@樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開(kāi)發(fā)商的購買(mǎi)價(jià)款時(shí)就可以把由開(kāi)發(fā)商承擔的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續費進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當地稅務(wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續費，憑有關(guān)的完稅憑證到當地房管局去辦理過(guò)戶(hù)產(chǎn)權登記手續。
（二）會(huì )計憑證
會(huì )計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、按一定格式編制的據以登記會(huì )計賬簿的書(shū)面證明。用來(lái)記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，作為記賬根據的書(shū)面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時(shí)即行填制的原始書(shū)面證明，如銷(xiāo)貨發(fā)票、款項收據等。后者是以原始憑證為依據，作為記入賬簿內各個(gè)分類(lèi)帳戶(hù)的書(shū)面證明，如收款憑證、付款憑證、轉賬憑證等。
（三）稅務(wù)憑證
稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規章上明確相關(guān)經(jīng)濟責任的書(shū)面證據。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書(shū)，稅收行政處罰通知書(shū)等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專(zhuān)用發(fā)票，各種服務(wù)類(lèi)發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。
（四）“三證統一”
法律憑證、會(huì )計憑證和稅務(wù)憑證雖然在各自的內涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務(wù)憑證與會(huì )計憑證是有區別和聯(lián)系的，兩者的聯(lián)系是，都明確相關(guān)經(jīng)濟責任的企業(yè)據以進(jìn)行記賬的書(shū)面證明。區別是兩者的根據不同，會(huì )計憑證是依據中華人民共和國財政部頒發(fā)的各項會(huì )計政策、財經(jīng)制度而進(jìn)行財務(wù)核算的記賬憑證；稅務(wù)憑證是根據相關(guān)稅法和中華人民共和國稅務(wù)總局制定的各項稅收政策而明確納稅義務(wù)的稅收憑證。由于對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和反映，會(huì )計準則或會(huì )計制度與稅法上的規定是有一定的差異的，正是如此，在稅法上，需要對這種差異進(jìn)行納稅調整，否則將會(huì )受到稅務(wù)主管部門(mén)的懲罰而遭受一定的罰款損失。
在降低企業(yè)成本的實(shí)踐當中，一定要保證法律憑證、會(huì )計憑證和稅務(wù)憑證的三證統一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關(guān)鍵性的首要的源頭作用。同時(shí)，會(huì )計憑證和稅務(wù)憑證上的數據必須與法律憑證中數據始終保持一致，否則會(huì )面臨成本增加的可能。
（五）“三證統一”是降低企業(yè)成本的根本方法
“三證統一”在企業(yè)降低成本中起著(zhù)非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當中，“三證統一”是根基，是根源。下面從兩個(gè)方面來(lái)理解“三證統一”是企業(yè)降低成本的根本方法。
一方面是法律憑證是決定企業(yè)成本的根源。企業(yè)的成本涉及到企業(yè)的設計、研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等各價(jià)值鏈環(huán)節，每一環(huán)節都與企業(yè)的成本相關(guān)。要控制好每一環(huán)節的成本，必須把著(zhù)力點(diǎn)放在有關(guān)合同、協(xié)議的簽定和管理環(huán)節上，因為價(jià)格是合同和協(xié)議中的重要條款，合同和協(xié)議中的價(jià)格是構成企業(yè)相關(guān)成本的重要部分。如果合同中的價(jià)格已經(jīng)確定，要通過(guò)降低價(jià)格來(lái)降低成本是不可能的，也是不現實(shí)的，否則，要負一定的民事法律賠償責任。因此，在商品或材料采購、物流運輸、提供服務(wù)等環(huán)節過(guò)程中，成本降低的關(guān)鍵點(diǎn)是價(jià)格談判，價(jià)格一旦談定就得在有關(guān)合同或協(xié)議中進(jìn)行明確規定，只要合同和協(xié)議中對價(jià)格進(jìn)行了確定，再來(lái)談降低采購成本和運輸物流成本是毫無(wú)意義的。如，某公司是專(zhuān)門(mén)從事家具生產(chǎn)的企業(yè)，假設采購生產(chǎn)家具的木料成本在生產(chǎn)成本的比例為40%，該企業(yè)在采購木料的過(guò)程中，往往通過(guò)集中采購制度來(lái)進(jìn)行采購，所有采購價(jià)格包括運輸成本都在采購合同中體現。如果要降低采購成本的話(huà)，根本的削減成本階段是在采購環(huán)節與供應商的價(jià)格談判階段，只有與相關(guān)的多個(gè)供應商進(jìn)行價(jià)格談判，選擇既能保證材料質(zhì)量又能保證價(jià)格低廉的材料供應商供貨，并在采購合同中明確談定好的低價(jià)格，生產(chǎn)成本才能夠真正得到降低。
另一方面是“三證統一”是促降稅收成本的根本之策。在明確法律憑證是降低企業(yè)成本的根源后，還要保證法律憑證、會(huì )計憑證和稅務(wù)憑證的相互統一，成本降低才能落到實(shí)處。
（六）三證統一的核心思想
1、合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯賬；
2、合同與企業(yè)的稅務(wù)處理（稅務(wù)處理在實(shí)踐中主要涉及到企業(yè)交多少稅和什么時(shí)候交稅兩方面）相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；
3、合同與企業(yè)發(fā)票開(kāi)具相匹配，否則，要么開(kāi)假票；要么開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票。
[ 案例分析2：總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理 ]
（1）案情介紹：
甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開(kāi)工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開(kāi)工保證金，該開(kāi)工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金。請問(wèn)以上保證金條款應如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理？
（2）涉稅收分析
根據合同保證金條款的約定來(lái)看，開(kāi)工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預付款項，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。根據增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規定，本案例中保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：
第一，甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開(kāi)工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：
甲的賬務(wù)處理：
借：預付賬款（收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%）
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅） (收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%) ×11%
貸：銀行存款
乙的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：預收賬款(收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅) (收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%) ×11%
根據 財稅〔2016〕36號附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第(二)項規定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天?！苯ㄖ偝邪揭沂盏郊字Ц兜拈_(kāi)工保證金就是預收賬款，因此，建筑總承包方乙收到甲支付的開(kāi)工保證金時(shí)，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，必須向業(yè)主甲開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果乙不開(kāi)具發(fā)票，則要做無(wú)票收入進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項稅的申報。
第二，甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。
甲的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：其他應付款——收到丙履約保證金
丙的賬務(wù)處理：
借：其他應收款——支付甲履約保證金
貸：銀行存款
建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，甲應向丙開(kāi)收款收據。
二、三流統一原理
所謂的“三流統一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統一，具體而言是指不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟主體。如果在經(jīng)濟交易過(guò)程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統一，則會(huì )出現票款不一致，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，將被稅務(wù)部門(mén)稽查判定為虛列支出，虛開(kāi)發(fā)票，承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險。為了解決票款不一致的涉稅風(fēng)險問(wèn)題，筆者建議企業(yè)應注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實(shí)交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。具體論述如下：
（一）無(wú)真實(shí)交易下開(kāi)票的法律風(fēng)險：虛開(kāi)發(fā)票
在沒(méi)有真實(shí)交易情況下的票款不一致，一定面臨著(zhù)稅收和法律風(fēng)險，如果被稅務(wù)稽查部門(mén)查出，輕則處以補稅、罰款和繳納滯納金；重則相關(guān)的主要負責人員將會(huì )承擔一定的刑事處罰。企業(yè)在財稅管控中必須杜絕和防范無(wú)真實(shí)交易情況下的開(kāi)票行為，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：1、為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?；诖艘幎?，沒(méi)有真實(shí)交易行為下而進(jìn)行的開(kāi)票行為是虛開(kāi)發(fā)票的行為。國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”活動(dòng)，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對檢查發(fā)現的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財務(wù)報銷(xiāo)、財務(wù)核算。
第十一屆全國人大常委會(huì )第十九次會(huì )議于2011年2月25日通過(guò)的《中華人民共和國刑法修正案(八)》，對刑法做出了以下三項重要修改和補充：一是取消了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的死刑。二是增加了虛開(kāi)普通發(fā)票罪。刑法修正案(八)第三十三條規定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開(kāi)本法第二百零五條規定以外的其他發(fā)票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰?！边@一規定增加的罪名為“虛開(kāi)普通發(fā)票罪”。三是增加了非法持有偽造的發(fā)票罪。刑法修正案(八)第35條規定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰?！边@一規定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數量較大的行為。
最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋第一條規定：具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：1、沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2、有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；3、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。虛開(kāi)稅款數額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數額較大”。
根據以上法律依據，企業(yè)沒(méi)有真實(shí)交易而開(kāi)票是典型的虛開(kāi)發(fā)票行為，不僅索取的虛開(kāi)發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進(jìn)項稅額，而且將受到刑事處罰的法律風(fēng)險。因此，在“以票控稅”的中國，發(fā)票進(jìn)成本必須保證有真實(shí)交易行為的票款一致。
[ 案例分析3：某公司讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的涉稅分析 ]
（1）案情介紹
一般納稅人A公司與B公司簽訂購買(mǎi)設備合同， B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給A公司，請分析三方存在的涉稅風(fēng)險。
（2）涉稅風(fēng)險分析
根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條第二款規定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規定，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。依據上述規定，分公司C沒(méi)有銷(xiāo)售貨物，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，而銷(xiāo)售方B公司讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，都將會(huì )受到處罰。對A公司來(lái)講，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件的規定，購貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數量、金額及稅額等全部?jì)热菖c實(shí)際相符，且沒(méi)有證據表明購貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)法規不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。如果C公司以B公司的名義開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實(shí)的，但稅務(wù)機關(guān)會(huì )以A公司應該知道B公司為小規模納稅人來(lái)證明A公司知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對A公司取得的專(zhuān)用發(fā)票也不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅。
（3）規避稅收風(fēng)險的策略
由銷(xiāo)售方B公司開(kāi)具發(fā)票。如果A公司需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）的第五條和第六條的規定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。其中，該文件第五條規定，本辦法所稱(chēng)增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人。第六條規定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為、需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。從2009年1月1日以后，小規模納稅人無(wú)論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調整為3%，B公司申請稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票依然按小規模3%的稅率征收增值稅，但代開(kāi)給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進(jìn)行抵扣。因為只有具有一般納稅人資格的納稅人開(kāi)具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)方可按17%抵扣進(jìn)項稅，因此，一般納稅人與小規模納稅人的稅負是不同的，A公司要根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及B公司的定價(jià)是否合算來(lái)決定是否在B公司購買(mǎi)此設備，但不能以虛開(kāi)發(fā)票三方受處罰作為代價(jià)取得專(zhuān)用發(fā)票。
（二）有真實(shí)交易下票款不一致的涉稅風(fēng)險：不可以企業(yè)所得稅稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn)項稅額
國家對企業(yè)取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除有嚴格的規定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）文規定：對于不符合規定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規定：未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。根據該法律依據，企業(yè)在真實(shí)交易情況下票款不一致，所取得的發(fā)票進(jìn)行入賬進(jìn)成本，因涉嫌發(fā)票虛開(kāi)，是一種未按規定取得的合法有效憑據，不可有在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國稅[1995]192號）第一條第(三)項規定：“購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘幎?，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內可以安全抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物必須相符，票面記載開(kāi)票單位與實(shí)際收款單位必須一致，必須保證票款一致！
[ 案例分析4:某房地產(chǎn)公司“三流不統一”的涉稅風(fēng)險分析 ]
（1）案情介紹
云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅) ，材料費用為800萬(wàn)元（不含增值稅) ，勞務(wù)費用為200萬(wàn)元（不含增值稅)。該建筑裝修公司向材料供應商采購材料，價(jià)款為800萬(wàn)元，為了節省稅負，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應商支付材料采購款800萬(wàn)元，材料供應商向房地產(chǎn)公司開(kāi)具800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結算，結算價(jià)為1000萬(wàn)元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬(wàn)元勞務(wù)款，建筑裝修公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票200萬(wàn)元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財務(wù)人員將材料供應商開(kāi)具的800萬(wàn)元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開(kāi)具的200萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)開(kāi)發(fā)成本。結果在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，稅務(wù)部門(mén)不同意材料供應商開(kāi)具房地產(chǎn)公司800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在增值稅銷(xiāo)項稅前扣除。請分析800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為什么不能在增值稅銷(xiāo)項稅前抵扣。
（2）涉稅分析
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規定：“購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！备鶕艘幎?，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過(guò)程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結算價(jià)為1000萬(wàn)元，應該給房地產(chǎn)公司開(kāi)具1000萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應商支付800萬(wàn)元貨款與材料供應商向房地產(chǎn)公司開(kāi)具800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬(wàn)勞務(wù)款，開(kāi)具200萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然滿(mǎn)足票款一致，但與合同不匹配。因為房地產(chǎn)公司沒(méi)有向材料供應商采購材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應商沒(méi)有簽訂材料采購合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應商簽訂800萬(wàn)元的采購合同），800萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票理所當然應該由材料供應商開(kāi)給建筑裝修公司，建筑裝修公司應該全額開(kāi)票1000萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬(wàn)元的物流，建筑裝修公司800萬(wàn)元的物流，缺乏800萬(wàn)元資金流和票流）。
（3）分析結論
企業(yè)在經(jīng)濟交易活動(dòng)中，票據開(kāi)具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統一。
[ 案例分析5:某房地產(chǎn)企業(yè)指定分包方中票款不一致的涉稅分析 ]
（1）案情介紹：
某房地產(chǎn)企業(yè)甲與建筑企業(yè)乙簽訂總承包合同1000萬(wàn)元，同時(shí)甲指定建筑企業(yè)乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質(zhì)的建筑企業(yè)丙簽訂分包合同300萬(wàn)元，在工程款支付上，該房地產(chǎn)企業(yè)甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方將發(fā)票開(kāi)具給總包乙公司，總包將發(fā)票開(kāi)具給房地產(chǎn)公司甲。
（2）涉稅分析：
該房地產(chǎn)企業(yè)甲收到建筑企業(yè)乙開(kāi)具的1000萬(wàn)元增值發(fā)票，只支付700萬(wàn)元資金給建筑企業(yè)乙；房地產(chǎn)企業(yè)甲支付300萬(wàn)元資金給分包方丙，與建筑企業(yè)丙開(kāi)具300萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票給總包方乙，出現了資金流、票流、勞物流不統一，和票款不一致的問(wèn)題?？偘液头康禺a(chǎn)企業(yè)甲不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。
（3）應對策略：
為了規避票款不一致和三流不統一導致不能抵扣增值稅進(jìn)項稅，必須在總承包合同的基礎上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個(gè)當事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：
①指定分包商應按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認的工程量金額，向總承包商開(kāi)具工程款增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票，總承包商則應向業(yè)主單獨開(kāi)具等額的并標明指定分包工程名稱(chēng)的工程款增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票。
②業(yè)主按總承包商向其開(kāi)具的發(fā)票金額，在扣除照管費或管理費（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項直接支付給指定分包商。
③業(yè)主將扣減照管費（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。
三、三價(jià)統一原理
所謂的“三價(jià)統一”是指符合民法規定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價(jià)格、發(fā)票上填寫(xiě)的金額和結算價(jià)格都必須是相等的。實(shí)踐中，發(fā)票上的金額是根據結算價(jià)而開(kāi)具的。如果發(fā)票上的金額大于結算價(jià)，則一定是虛開(kāi)發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價(jià)約定為2.3億元，最后的工程總結算金額只1.3億元，但開(kāi)具發(fā)票總額為人民幣2.3億元，這樣就虛增了1億元成本。同樣，合同價(jià)與結算價(jià)一般都會(huì )不一樣。因為經(jīng)濟交易活動(dòng)中，存在各種客觀(guān)因素，例如材料價(jià)格的市場(chǎng)波動(dòng)、技術(shù)水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，都會(huì )使結算價(jià)和合同價(jià)產(chǎn)生偏離。特別是在建筑工程領(lǐng)域，工程結算價(jià)超合同價(jià)的現象比較普遍，究其原因主要有五個(gè)方面：一是招標時(shí)人為降低招標控制價(jià)。如項目暫定價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)計入招標控制價(jià)，結算時(shí)按簽證價(jià)調整，導致結算價(jià)超出中標合同價(jià)；二是工程定位模糊或圖紙設計深度不夠，導致施工期間工程變更，為施工單位增加造價(jià)創(chuàng )造條件；三是目前建設市場(chǎng)競爭激烈，施工單位為了中標，多采用不平衡報價(jià)，中標后，為了利潤的最大化，施工單位千方百計變更施工內容，達到提高結算價(jià)的目的；四是一些現場(chǎng)監理的素質(zhì)不高，在造價(jià)控制方面不作為，甚至被有經(jīng)驗的施工單位蒙蔽或直接與施工單位聯(lián)手弄虛作假；五是近幾年建設市場(chǎng)人工價(jià)格飛漲，材料價(jià)格波動(dòng)大。
結算價(jià)超合同價(jià)現象也難以避免，為了保持合同價(jià)和結算價(jià)的統一，必須以最后的結算價(jià)為準，通過(guò)結算書(shū)或結算報告，并通過(guò)一定的法律手續，調整合同價(jià)，使合同價(jià)與結算價(jià)保持一致，然后以結算價(jià)開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結算價(jià)相互統一。
[ 案例分析6：某建筑企業(yè)“三價(jià)不統一”的涉稅風(fēng)險分析 ]
（1）案情介紹
建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買(mǎi)建筑材料6000萬(wàn)元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，建筑材料在施工過(guò)程中的價(jià)格飛漲，出現材料差價(jià)款200萬(wàn)元。同時(shí)應房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設計，追加工程量200萬(wàn)元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應該給予建筑公司提前竣工獎100萬(wàn)元，使最后的工程結算價(jià)為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開(kāi)具1.04億元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收到100萬(wàn)元提前竣工獎時(shí)，向房地產(chǎn)公司開(kāi)具100萬(wàn)元收據。請分析本案例中的涉稅風(fēng)險。
（2）涉稅風(fēng)險分析
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定，價(jià)外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費?！?BR> 基于以上法律規定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬(wàn)提前竣工獎和200萬(wàn)元的材料差價(jià)款是一種價(jià)外費用，必須依法繳納增值稅。而本案例中的建筑公司收到房地公司100萬(wàn)元的提前竣工獎，向房地產(chǎn)公司開(kāi)具100萬(wàn)元收據，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了增值稅的計稅依據100萬(wàn)元。對于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬(wàn)元收據不可以再企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
通過(guò)以上法律手續，使合同價(jià)與結算價(jià)保持一致，即合同價(jià)從1億元變?yōu)?.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結算價(jià)1.05億元開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實(shí)現了合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結算價(jià)的“三價(jià)統一”。
關(guān)于合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結算價(jià)的相互統一問(wèn)題，必須注意一個(gè)前提條件：合同上的價(jià)格是符合民法規定有效合同上載明的價(jià)格，而不是陰陽(yáng)合同或黑白合同上注明的價(jià)格。